- Правові основи роботи за сумісництвом
- Оподаткування доходів сумісників
- Доходи сумісника в формі № 1ДФ
З даної статті ви дізнаєтеся:
- про основні законодавчі норми, що стосуються роботи за сумісництвом;
- як оподатковується дохід сумісника;
- як відображається дохід сумісника в формі № 1ДФ , Зокрема, якщо на роботу за сумісництвом працівник оформлений серед звітного кварталу.
Правові основи роботи за сумісництвом
Чинне законодавство не обмежує громадян у виборі місця працевлаштування і в кількості місць роботи. Працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної і творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах, в установах, організаціях, якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором або угодою сторін (ст. 21 КЗпП ). Тобто законодавство дає можливість працівникам укладати, крім основного трудового договору, трудові договори про роботу за сумісництвом.
Сумісництвом вважається виконання працівником, крім своєї основної, іншої регулярної оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час на тому ж або іншому підприємстві, в установі, організації або у громадянина (підприємця, приватної особи) за наймом.
Якщо працівник укладає договір про роботу за сумісництвом на тому ж підприємстві (установі), яке є його основним місцем роботи, то це класифікують як внутрішнє сумісництво, а якщо на іншому підприємстві (установі) - як зовнішнє.
Законом від 08.07.10 р № 2464-VI « Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування »Передбачено, що основне місце роботи - це місце роботи, де працівник працює на підставі укладеного трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, в яку вноситься відповідний запис про роботу.
Трудова книжка - це основний документ про трудову діяльність працівника (ст. 48 КЗпП ). Трудові книжки ведуться на всіх працівників, які працюють на підприємстві, в установі, організації всіх форм власності або у фізичної особи понад п'ять днів.
На осіб, які працюють за сумісництвом, трудові книжки ведуться тільки за місцем основної роботи. Робота за сумісництвом в трудовій книжці зазначається окремим рядком. Запис відомостей про роботу за сумісництвом провадиться за бажанням працівника власником або уповноваженим ним органом відповідно до Інструкції про порядок ведення трудових книжок на підприємствах, в установах і організаціях, затвердженої спільним наказом Мінпраці, Мін'юсту і Мінсоцзахисту населення від 29.07.93 р № 58 .
Оскільки трудова книжка є основним документом про трудову діяльність, а період роботи за сумісництвом вноситься в неї за бажанням працівника, то його основним місцем роботи вважається місце роботи, де такий працівник працює на підставі укладеного трудового договору і де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, в яку вноситься відповідний запис про роботу.
Крім того, слід нагадати, що порядок роботи за сумісництвом працівників бюджетної сфери регламентуються постановою КМУ від 03.04.93 р № 245 « Про роботу за сумісництвом працівників державних підприємств, установ і організацій »І Положенням про умови роботи за сумісництвом працівників державних підприємств, установ, організацій, затвердженим спільним наказом Мінпраці, Мін'юсту, Мінфіну від 28.06.93 р № 43 .
Зазначеними нормативними актами не потрібна повна зайнятість працівника за основним місцем роботи в разі укладення трудового договору на виконання роботи за сумісництвом.
Тривалість роботи за сумісництвом не може перевищувати чотирьох годин на день і повного робочого дня у вихідний день. Загальна тривалість роботи за сумісництвом протягом місяця не може перевищувати половини місячної норми робочого часу.
За угодою між працівником і власником або уповноваженим ним органом працівникові можуть бути встановлені (як при прийомі на роботу, так і згодом) неповний робочий день або неповний робочий тиждень. Оплата праці в таких випадках провадиться пропорційно відпрацьованому часу або за фактично виконану роботу (ст. 56 КЗпП ).
Оплата праці за сумісництвом проводиться за фактично виконану роботу (ст. 1021 КЗпП ).
Оподаткування доходів сумісників
Відповідно до пп. 164.2.1 Податкового кодексу (Далі - ПК) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді зарплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Заробітна плата для цілей оподаткування - це основна та додаткова зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом ( пп. 14.1.48 ПК ).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок ( пп. 168.1.1 ПК ).
Ставка податку становить 18% бази оподаткування доходів у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами ( п. 167.1 ПК ).
Крім того, доходи у вигляді зарплати згідно пп. 1.2 п. 161 підрозділ. 10 розд. XX НК є об'єктом оподаткування військовим збором (далі - ВС). Ставка ВС становить 1,5% об'єкта оподаткування.
Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються доходи у вигляді зарплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) ( пп. 164.2.1 ПК ).
Таким чином, зарплата, яка нараховується працівникам в зв'язку з відносинами трудового найму, в тому числі на умовах трудового договору за сумісництвом, обкладається ПДФО і ВС на загальних підставах оподаткування доходу у вигляді зарплати.
Доходи сумісника в формі № 1ДФ
Форма № 1ДФ і Порядок її заповнення і подання податковими агентами затверджені наказом Мінфіну від 13.01.15 р № 4 (Далі - Порядок № 4).
У графі 3а «Сума нарахованого доходу» форми № 1ДФ відображається дохід за звітний квартал, нарахований фізособі відповідно до ознаки доходу згідно з Довідником ознак доходів (додаток до Порядку № 4 ) (П. 3.2 Порядку № 4 ).
У графі 5 «Ознака доходу» форми № 1ДФ вказується ознака доходу згідно з Довідником (п. 3.6 Порядку № 4 ). Ознака доходу визначається до нарахованого доходу. По кожному фізособі потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. На кожну ознаку доходу фізичної особи треба заповнювати лише один рядок з обов'язковим заповненням графи 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта».
Вищевикладене для наочності розглянемо на прикладі.
ситуація
У сільській раді працює прибиральник службових приміщень на 0,5 ставки. З 22.01.18 р він почав працювати за сумісництвом опалювачем на період опалювального сезону також на 0,5 ставки. Згідно ч. 3 ст. 24 КЗпП орган УКРІНФОРМ повідомлений про прийом працівника на роботу.
Розглянемо, як відобразити доходи такого внутрішнього сумісника в формі № 1ДФ.
Оскільки нарахування доходу у вигляді заробітної плати працівникам у зв'язку з відносинами трудового найму, в тому числі на умовах трудового договору за сумісництвом, відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «101», то в нашій ситуації на працівника повинна була б заповнюватися лише один рядок.
У той же час у формі № 1ДФ за I квартал 2018 року по цьому працівникові потрібно відобразити зміни, що відбулися в зв'язку з його новим статусом - внутрішнього сумісника. Ця вимога випливає з п. 3.7 Порядку № 4 : В разі неодноразового прийняття фізичної особи на роботу і її звільнення з роботи у звітному кварталі за нього потрібно заповнювати стільки рядків таблиці розд. I форми № 1ДФ, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі.
Іншими словами, дані по зазначеному працівникові потрібно відобразити у формі № 1ДФ двома рядками з ознакою доходу «101»:
- в першому рядку - його нарахований дохід у вигляді зарплати за основним місцем роботи;
- другому рядку - його нарахований дохід у вигляді зарплати за сумісництвом, і в графі 6 «Дата прийому на роботу» проставляється дата прийому його на роботу за сумісництвом (т. е. «22.01.2018»).
Нагадаємо, що органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, податкові агенти подають безкоштовно контролюючим органам за своїм місцезнаходженням інформацію, зокрема, про дату прийняття на роботу або звільнення з роботи фізичних осіб протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу ( п. 70.16 НК ). Порядок подання інформації про платників податків, об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів затверджено постановою КМУ від 21.12.11 р № 1386 .
Джерело: "Баланс-Бюджет" № 13, який вийшов з друку 26.03.18 р
